25.10.2022

Status rzeczywistego właściciela a zwolnienie dywidend z opodatkowania

Radosław Urban
Patryk Bańczyk

Zgodnie z orzeczeniem WSA w Łodzi (I SA/Łd 505/22) z dnia 4 października 2022 r. potwierdzającym aktualność orzeczenia NSA (II FSK 240/21) z dnia 27 kwietnia 2021 r. status rzeczywistego właściciela nie jest przesłanką zastosowania zwolnienia dywidend z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Mimo wyroku NSA z kwietnia 2021 II FSK 240/21 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych przez siebie interpretacjach indywidualnych w dalszym ciągu wskazywał, że status rzeczywistego właściciela przekazywanej dywidendy jest przesłanką zwolnienia tych dywidend z opodatkowania podatkiem CIT. Organ powoływał się przy tym na uzasadnienie do ustawy zmieniającej ustawę o CIT, w której prawodawca wskazał, że przewidziane ustawą preferencje podatkowe (zwolnienia podatkowe lub obniżona stawka podatku) mogą przysługiwać wyłącznie podmiotom będącym faktycznymi właścicielami otrzymywanych należności. Ma to na celu eliminowanie struktur podatkowych, w których korzyść podatkowa przyznana zostałaby podmiotowi, który pełni jedynie rolę pośrednika w płatności i nie jest jej beneficjentem rzeczywistym.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Jednakże na mocy art. 22 ust. 4a ustawy o CIT zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dywidendę posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej dywidendę w wysokości określonej w pkt 3 powyżej (tj. co najmniej 10%), nieprzerwanie przez okres dwóch lat (warunek ten uważa się za spełniony również w przypadku gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) w wysokości co najmniej 10% przez spółkę uzyskującą dywidendę upływa po dniu uzyskania tej dywidendy – vide art. 22 ust. 4b ustawy o CIT).

W myśl natomiast art. 26 ust. 1 zdanie trzecie ustawy o CIT przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności, a przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem (art. 26 ust. 1 zd. czwarte ustawy o CIT).

Zważywszy na powyższą regulację prawną i płynące z niej konsekwencje prawne nie ma wątpliwości, że w obecnym stanie prawnym spółka chcąc skorzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT musi spełnić łącznie wszystkie wymienione w art. 22 ust. 4 oraz art. 22 ust. 4a-4b, 4d przesłanki i warunki wskazane w art. 26 ust. 1c, art. 26 ust. 1f zdanie pierwsze; zaś płatnik przy weryfikacji warunków zwolnienia jest obowiązany do dochowania należytej staranności (art. 26 ust. 1 zdanie trzecie ustawy o CIT).

Jednakże, żaden z powyższych przepisów nie stanowi wprost o tym, że przesłanką zastosowania zwolnienia dywidendowego jest to, by odbiorca dywidendy spełniał ustawową definicję beneficjenta rzeczywistego i płatnik nie ma tym samym powodów do weryfikowania tego statusu. Próba nałożenia tego obowiązku na podstawie wymogu zachowania należytej staranności jest wyjściem poza ustawowy katalog przesłanek do zwolnienia i jest nieuprawnione.

Chcesz być na bieżąco? Zapisz się do naszego newslettera

Zapisując się do naszego newslettera wyrażasz zgodę na przesyłanie drogą e-mail informacji na temat istotnych wydarzeń z dziedziny prawa, zmian legislacyjnych oraz działalności Kancelarii.

czytaj więcej

Administratorem Twoich danych osobowych jest KWKR Konieczny Wierzbicki i Partnerzy S.K.A. z siedzibą w Krakowie, ul. Kącik 4, 30-549 Kraków. Twoje dane będą przetwarzane w celu wysyłki naszego newslettera. Masz prawo do żądania dostępu do swoich danych osobowych, ich kopii, sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, a także prawo wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania oraz wniesienia skargi do organu nadzorczego. Więcej szczegółów znajdziesz w naszej Polityce Prywatności.

Kontakt

KWKR Konieczny Wierzbicki i Partnerzy S.K.A.
Strona jest chroniona przez Google reCAPTCHA v2. Więcej informacji o Google reCAPTCHA znajduje się w polityce prywatności i warunkach świadczenia usług.

Administratorem Twoich danych osobowych jest
KWKR Konieczny Wierzbicki i Partnerzy S.K.A. z siedzibą w Krakowie, ul. Kącik 4, 30-549 Kraków. NIP: 9452181482 REGON: 123240424
Przetwarzamy Twoje dane wyłącznie w celu udzielenia odpowiedzi na wiadomość przesłaną przez formularz kontaktowy i dalszej komunikacji (co stanowi nasz prawnie uzasadniony interes) – przez czas nie dłuższy niż konieczny do udzielenia Ci odpowiedzi, a potem przez okres przedawnienia ewentualnych roszczeń. Masz prawo do żądania dostępu do swoich danych osobowych, ich kopii, sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, a także prawo wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania oraz wniesienia skargi do organu nadzorczego. Więcej szczegółów znajdziesz w naszej Polityce Prywatności.
Warszawa

Rondo ONZ 1,

00-124 Warszawa,

+48 12 3957161

kontakt@kwkr.pl

Chcesz być na bieżąco? Zapisz się do naszego newslettera

Zapisując się do naszego newslettera wyrażasz zgodę na przesyłanie drogą e-mail informacji na temat istotnych wydarzeń z dziedziny prawa, zmian legislacyjnych oraz działalności Kancelarii.

czytaj więcej

Administratorem Twoich danych osobowych jest KWKR Konieczny Wierzbicki i Partnerzy S.K.A. z siedzibą w Krakowie, ul. Kącik 4, 30-549 Kraków. Twoje dane będą przetwarzane w celu wysyłki naszego newslettera. Masz prawo do żądania dostępu do swoich danych osobowych, ich kopii, sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, a także prawo wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania oraz wniesienia skargi do organu nadzorczego. Więcej szczegółów znajdziesz w naszej Polityce Prywatności.

 

Do you want to be up to date? Sign up for our newsletter

By subscribing to our newsletter, you consent to the sending of information by e-mail on important events in the field of law, legislative changes and the activities of the Law Firm.

read more

The administrator of your personal data is KWKR Konieczny Wierzbicki i Partnerzy S.K.A. with headquarters in Krakow, ul. Kącik 4, 30-549 Krakow. Your data will be processed for the purpose of sending our newsletter. You have the right to request access to your personal data, their copies, rectification, deletion or limitation of processing, as well as the right to object to the processing and to lodge a complaint with the supervisory authority. More details can be found in our Privacy Policy.